出具的公准股份2014年、2015年年度审计报告存在虚假记载中审亚太及相关签字会计师遭罚( 四 ) _经验知识

中审亚太对公准股份存货审计程序执行不到位，未获取充分、适当的审计证据，取得的证据与底稿记录矛盾，不符合《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》（2010年修订）第八条、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（2010年修订）第十条、第十一条的规定。
（五）了解被审计单位及其环境的审计程序执行不到位
中审亚太对公准股份2014年年度财务报表审计过程中，了解被审计单位及其环境的审计程序执行不到位。被审计单位是生猪养殖及屠宰加工企业，中审亚太在执行风险评估程序时，“了解被审计单位性质”“了解被审计单位的目标”“战略以及相关经营风险”“了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素”“了解被审计单位财务业绩的衡量和评价”等底稿中多处体现的是对一次性卫生用品等内容的了解，且公司组织结构、所有权结构、法定代表人等内容均与被审计单位无关。在“内部环境了解评价表”和“风险评估了解评价表”中，被审计单位是否设置审计委员会内容前后矛盾。中审亚太了解被审计单位及其环境的审计程序执行不到位，不符合《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》（2010年修订）第十四条的规定。
上述违法事实，有审计工作底稿、事实确认书回执、情况说明、相关人员询问笔录等证据证明，足以认定。
中审亚太在公准股份2014年、2015年年度财务报表审计过程中未勤勉尽责，未按照《中国注册会计师审计准则》等相关要求，实施恰当的审计程序，获取充分适当的审计证据，形成真实客观的审计结论，发表正确的审计意见，导致出具的审计报告存在虚假记载，违反了《非上市公众公司监督管理办法》（***令第96号）第六条和2005年《证券法》排名百七十三条的规定。根据《国务院关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》（国发[2013]49号）第五条和《非上市公众公司监督管理办法》（***令第96号）第五十九条的规定，中审亚太上述行为构成2005年《证券法》第二百二十三条规定的行为。
解乐作为公准股份2014年、2015年审计项目的签字注册会计师，是中审亚太出具2014年、2015年虚假财务报表审计报告直接负责的主管人员。李家忠作为公准股份2015年审计项目的签字注册会计师，是中审亚太出具2015年虚假财务报表审计报告直接负责的主管人员。
在听证过程中，中审亚太、解乐、李家忠及代理人提出如下申辩意见：
其一，中审亚太违法行为不存在“连续或继续状态”，已经超过了二年的处罚时效。参照相关案例，应当给予行政监管措施。本案应当适用2009年《行政处罚法》，不应适用2021年修订的《行政处罚法》。
其二，公准股份恶意造假难于识别，如果金融机构、发行人的供应商、客户等相关单位提供了不实证明文件，会计师事务所保持了必要的职业谨慎仍未发现，应当免责。
其三，注册会计师不存在未勤勉尽责的重大过错。一是对部分银行账户未实施函证程序的原因是基于重要性水平判断，相关账户余额和发生额较小，与经营业务关联度较低，重大错报风险很低。二是根据2014-2016年期间披露的信息，公准股份有收购、重大资产重组等计划，流动资金未进行定期存款或购买理财产品，甚至有少量短期借款是合理的。三是中审亚太补充提供了公准股份2015年度的采购台账、销售台账、原材料入库台账、商品出库台账等证据，并提出对存货实施了询问、观察等程序，并拍照存档；对银行流水和存货的收付款记录进行了核对，因此对存货实施了恰当的审计程序，获取了充分适当的审计证据。

出具的公准股份2014年、2015年年度审计报告存在虚假记载 中审亚太及相关签字会计师遭罚( 四 )

出具的公准股份2014年、2015年年度审计报告存在虚假记载中审亚太及相关签字会计师遭罚( 四 )